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2018年4月25日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，再推出７項減稅措施，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展。這已經(jīng)是今年兩會后，政府第二次推出針對企業(yè)減負(fù)的政策。

今年3月初，政府工作報告指出，2018年將為企業(yè)和個人減稅8000多億元。3月28日，在第二次國務(wù)院常務(wù)會議上，深化增值稅改革的措施正式推出，包括將企業(yè)增值稅兩檔稅率下調(diào)1%等政策，全年將減輕市場主體稅負(fù)超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

而此次國務(wù)院常務(wù)會議再推出7項減稅措施，全年預(yù)計減稅600多億元。政策同時將政府工作報告提出的“大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍”、“大幅提高企業(yè)新購入儀器設(shè)備稅前扣除上限”等內(nèi)容得以明確。

在德勤會計師事務(wù)所華北區(qū)稅務(wù)及商務(wù)咨詢主管合伙人朱桉看來，此次推出的7項政策中，有5項涉及企業(yè)所得稅，最重要的作用就是鼓勵科技型小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵小微企業(yè)多做研發(fā)投入。以下為部分與創(chuàng)業(yè)企業(yè)相關(guān)的政策詳細(xì)解讀。

政策一

將享受當(dāng)年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購進(jìn)研發(fā)儀器、設(shè)備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元。

優(yōu)惠力度有多大？

會計制度對儀器設(shè)備處理為固定資產(chǎn)，一般會計處理按固定資產(chǎn)的年限計提折舊。一次性稅前扣除優(yōu)惠，實際上是把每年的折舊一次性計提到成本在稅前扣除，相當(dāng)于應(yīng)稅額減少。這樣一來就是加速了折舊，利于企業(yè)更快速回收成本，把稅收往后遞延。

舉個例子：比如買了一臺研發(fā)設(shè)備，10年的折舊，每年折舊10萬元。在原有政策的時候，只要設(shè)備價值超過100萬元，每年10萬的折舊只能計入當(dāng)年公司成本，在當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅前在應(yīng)稅額中扣除。新政策實施，只要設(shè)備價值不超過500萬元，就可以一次性把10年的折舊100萬元一次性計提，相當(dāng)于在第一年就把企業(yè)所得稅的應(yīng)稅額度降低100萬元。

受益企業(yè)是誰？

朱桉認(rèn)為，該優(yōu)惠并沒有特指某些行業(yè)或者某個階段、規(guī)模的企業(yè)，凡是有研發(fā)項目的企業(yè)，都符合該條件。比如某個金融機(jī)構(gòu)，如果采購的設(shè)備用于數(shù)據(jù)研發(fā)，也符合政策優(yōu)惠條件。

新政策的作用是鼓勵企業(yè)積極大膽采購研發(fā)設(shè)備，因為價值更高的設(shè)備對研發(fā)成果更幫助，“說白了就是鼓勵企業(yè)大膽花錢買研發(fā)設(shè)備?！敝扈癖硎尽?/p>

政策二

將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。

小微企業(yè)所得稅是多少？

我國現(xiàn)在有兩種所得稅率，一是一般企業(yè)25%的所得稅率，即利潤總額中的25%要作為稅收上交國家財政；而是優(yōu)惠稅率，包括非居民企業(yè)適用稅率20%，符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。

什么是應(yīng)納稅所得額？

按照稅法規(guī)定，是指納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額。

政策會讓哪些企業(yè)受益？

在原政策下，只要年應(yīng)納稅所得額在50萬以下的符合條件的小微企業(yè)，都可以享受在20%所得稅率基礎(chǔ)上減半，即10%；新政策將該年應(yīng)納稅所得額提升到100萬，即會有更多小微企業(yè)享受10%的企業(yè)所得稅率。

在朱桉看來，企業(yè)所得稅是一個比較大的稅種，對小微企業(yè)負(fù)擔(dān)較大，新政策，意在為小微企業(yè)減負(fù)，鼓勵創(chuàng)業(yè)，將至少增加幾十萬小微企業(yè)享受10%企業(yè)所得稅率。

該兩項措施實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。

政策三

取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制。

什么是研發(fā)加計扣除？

加計扣除，是指按照稅法規(guī)定，在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

舉個例子：假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行50%加計扣除政策，一個企業(yè)當(dāng)年收入1000元，成本700元，其中開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用為100元，就可按150元（100×150%）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，即實際繳稅時按照750元扣除（50元不用繳稅）。這樣一來，企業(yè)所得稅就會減少。

針對什么樣的企業(yè)?

朱桉認(rèn)為，該項政策對行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模沒有明確限制，但通常比較大或者高精尖的企業(yè)才會選擇委托境外研發(fā)，因為國外的研發(fā)成本更高。政策實施意在鼓勵國內(nèi)企業(yè)更快學(xué)習(xí)國外的研發(fā)能力和技術(shù)。

朱桉稱，該項非常開放的政策，比許多外國的相關(guān)政策還要開放。

政策四

將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是什么？

虧損結(jié)轉(zhuǎn)，是指繳納所得稅的納稅人在某一納稅年度發(fā)生經(jīng)營虧損，準(zhǔn)予在其他納稅年度盈利中抵補(bǔ)的一種稅收優(yōu)惠。

舉個例子：一家企業(yè)盈利周期比較長，如果虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年，第一年虧損300萬元，第二年虧損200萬元，第三年虧損100萬元，第四年盈虧平衡，第五年實現(xiàn)1000萬元盈利，那么第五年在繳納企業(yè)所得稅時，就可以在1000萬元盈利中減去前邊4年的虧損總額600萬元，只需要對400萬元進(jìn)行繳稅。

新政策實施后，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年，即前9年的虧損都可以在第10年抵補(bǔ)。

主要針對哪些行業(yè)的企業(yè)？

朱桉稱，該項政策主要針對盈利周期比較長的研發(fā)企業(yè)，比如生物科技、半導(dǎo)體芯片研發(fā)等企業(yè)。

這是所得稅政策上第一次將虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限拉長，可以讓高科技企業(yè)在研發(fā)投入上更有耐心。

該兩項措施從2018年1月1日起實施。

政策七

將目前在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策推廣到全國。企業(yè)所得稅、個人所得稅有關(guān)優(yōu)惠政策分別自1月1日和7月1日起執(zhí)行。

如何理解投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額？

抵扣應(yīng)納稅所得額，是指按照稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不屬于扣除項目的投資，準(zhǔn)予按照一定比例直接抵扣應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠方式。

舉個例子：比如一家天使投資機(jī)構(gòu)投了某個初創(chuàng)期科技型企業(yè)1000萬元，同一時期他又在別的項目實現(xiàn)了800萬元的盈利。那么在繳納所得稅時，其應(yīng)稅額度是800萬元減去700萬元（1000萬*70%）即100萬元。

新政策影響哪些人和企業(yè)？

全國范圍內(nèi)將資金投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人。朱桉說，政策對企業(yè)所得稅或個人所得稅有較大的優(yōu)惠力度，時也是鼓勵更多投資人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)。

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