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2018年4月25日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，再推出７項(xiàng)減稅措施，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展。這已經(jīng)是今年兩會(huì)后，政府第二次推出針對(duì)企業(yè)減負(fù)的政策。

今年3月初，政府工作報(bào)告指出，2018年將為企業(yè)和個(gè)人減稅8000多億元。3月28日，在第二次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，深化增值稅改革的措施正式推出，包括將企業(yè)增值稅兩檔稅率下調(diào)1%等政策，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過(guò)4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

而此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議再推出7項(xiàng)減稅措施，全年預(yù)計(jì)減稅600多億元。政策同時(shí)將政府工作報(bào)告提出的“大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍”、“大幅提高企業(yè)新購(gòu)入儀器設(shè)備稅前扣除上限”等內(nèi)容得以明確。

在德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所華北區(qū)稅務(wù)及商務(wù)咨詢(xún)主管合伙人朱桉看來(lái)，此次推出的7項(xiàng)政策中，有5項(xiàng)涉及企業(yè)所得稅，最重要的作用就是鼓勵(lì)科技型小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)小微企業(yè)多做研發(fā)投入。以下為部分與創(chuàng)業(yè)企業(yè)相關(guān)的政策詳細(xì)解讀。

政策一

將享受當(dāng)年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購(gòu)進(jìn)研發(fā)儀器、設(shè)備單位價(jià)值上限，從100萬(wàn)元提高到500萬(wàn)元。

優(yōu)惠力度有多大？

會(huì)計(jì)制度對(duì)儀器設(shè)備處理為固定資產(chǎn)，一般會(huì)計(jì)處理按固定資產(chǎn)的年限計(jì)提折舊。一次性稅前扣除優(yōu)惠，實(shí)際上是把每年的折舊一次性計(jì)提到成本在稅前扣除，相當(dāng)于應(yīng)稅額減少。這樣一來(lái)就是加速了折舊，利于企業(yè)更快速回收成本，把稅收往后遞延。

舉個(gè)例子：比如買(mǎi)了一臺(tái)研發(fā)設(shè)備，10年的折舊，每年折舊10萬(wàn)元。在原有政策的時(shí)候，只要設(shè)備價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元，每年10萬(wàn)的折舊只能計(jì)入當(dāng)年公司成本，在當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅前在應(yīng)稅額中扣除。新政策實(shí)施，只要設(shè)備價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元，就可以一次性把10年的折舊100萬(wàn)元一次性計(jì)提，相當(dāng)于在第一年就把企業(yè)所得稅的應(yīng)稅額度降低100萬(wàn)元。

受益企業(yè)是誰(shuí)？

朱桉認(rèn)為，該優(yōu)惠并沒(méi)有特指某些行業(yè)或者某個(gè)階段、規(guī)模的企業(yè)，凡是有研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，都符合該條件。比如某個(gè)金融機(jī)構(gòu)，如果采購(gòu)的設(shè)備用于數(shù)據(jù)研發(fā)，也符合政策優(yōu)惠條件。

新政策的作用是鼓勵(lì)企業(yè)積極大膽采購(gòu)研發(fā)設(shè)備，因?yàn)閮r(jià)值更高的設(shè)備對(duì)研發(fā)成果更幫助，“說(shuō)白了就是鼓勵(lì)企業(yè)大膽花錢(qián)買(mǎi)研發(fā)設(shè)備?！敝扈癖硎?。

政策二

將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬(wàn)元提高到100萬(wàn)元。

小微企業(yè)所得稅是多少？

我國(guó)現(xiàn)在有兩種所得稅率，一是一般企業(yè)25%的所得稅率，即利潤(rùn)總額中的25%要作為稅收上交國(guó)家財(cái)政；而是優(yōu)惠稅率，包括非居民企業(yè)適用稅率20%，符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。

什么是應(yīng)納稅所得額？

按照稅法規(guī)定，是指納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額。

政策會(huì)讓哪些企業(yè)受益？

在原政策下，只要年應(yīng)納稅所得額在50萬(wàn)以下的符合條件的小微企業(yè)，都可以享受在20%所得稅率基礎(chǔ)上減半，即10%；新政策將該年應(yīng)納稅所得額提升到100萬(wàn)，即會(huì)有更多小微企業(yè)享受10%的企業(yè)所得稅率。

在朱桉看來(lái)，企業(yè)所得稅是一個(gè)比較大的稅種，對(duì)小微企業(yè)負(fù)擔(dān)較大，新政策，意在為小微企業(yè)減負(fù)，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，將至少增加幾十萬(wàn)小微企業(yè)享受10%企業(yè)所得稅率。

該兩項(xiàng)措施實(shí)施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。

政策三

取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制。

什么是研發(fā)加計(jì)扣除？

加計(jì)扣除，是指按照稅法規(guī)定，在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

舉個(gè)例子：假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行50%加計(jì)扣除政策，一個(gè)企業(yè)當(dāng)年收入1000元，成本700元，其中開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用為100元，就可按150元（100×150%）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，即實(shí)際繳稅時(shí)按照750元扣除（50元不用繳稅）。這樣一來(lái)，企業(yè)所得稅就會(huì)減少。

針對(duì)什么樣的企業(yè)?

朱桉認(rèn)為，該項(xiàng)政策對(duì)行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模沒(méi)有明確限制，但通常比較大或者高精尖的企業(yè)才會(huì)選擇委托境外研發(fā)，因?yàn)閲?guó)外的研發(fā)成本更高。政策實(shí)施意在鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)更快學(xué)習(xí)國(guó)外的研發(fā)能力和技術(shù)。

朱桉稱(chēng)，該項(xiàng)非常開(kāi)放的政策，比許多外國(guó)的相關(guān)政策還要開(kāi)放。

政策四

將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是什么？

虧損結(jié)轉(zhuǎn)，是指繳納所得稅的納稅人在某一納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，準(zhǔn)予在其他納稅年度盈利中抵補(bǔ)的一種稅收優(yōu)惠。

舉個(gè)例子：一家企業(yè)盈利周期比較長(zhǎng)，如果虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年，第一年虧損300萬(wàn)元，第二年虧損200萬(wàn)元，第三年虧損100萬(wàn)元，第四年盈虧平衡，第五年實(shí)現(xiàn)1000萬(wàn)元盈利，那么第五年在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，就可以在1000萬(wàn)元盈利中減去前邊4年的虧損總額600萬(wàn)元，只需要對(duì)400萬(wàn)元進(jìn)行繳稅。

新政策實(shí)施后，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年，即前9年的虧損都可以在第10年抵補(bǔ)。

主要針對(duì)哪些行業(yè)的企業(yè)？

朱桉稱(chēng)，該項(xiàng)政策主要針對(duì)盈利周期比較長(zhǎng)的研發(fā)企業(yè)，比如生物科技、半導(dǎo)體芯片研發(fā)等企業(yè)。

這是所得稅政策上第一次將虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限拉長(zhǎng)，可以讓高科技企業(yè)在研發(fā)投入上更有耐心。

該兩項(xiàng)措施從2018年1月1日起實(shí)施。

政策七

將目前在8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅有關(guān)優(yōu)惠政策分別自1月1日和7月1日起執(zhí)行。

如何理解投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額？

抵扣應(yīng)納稅所得額，是指按照稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不屬于扣除項(xiàng)目的投資，準(zhǔn)予按照一定比例直接抵扣應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠方式。

舉個(gè)例子：比如一家天使投資機(jī)構(gòu)投了某個(gè)初創(chuàng)期科技型企業(yè)1000萬(wàn)元，同一時(shí)期他又在別的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了800萬(wàn)元的盈利。那么在繳納所得稅時(shí)，其應(yīng)稅額度是800萬(wàn)元減去700萬(wàn)元（1000萬(wàn)*70%）即100萬(wàn)元。

新政策影響哪些人和企業(yè)？

全國(guó)范圍內(nèi)將資金投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人。朱桉說(shuō)，政策對(duì)企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅有較大的優(yōu)惠力度，時(shí)也是鼓勵(lì)更多投資人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)。

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